Perubahan kepemilikan

MASALAH KHUSUS PERUBAHAN KEPEMILIKAN

Ada beberapa hal yang mengakibatkan perubahan-perubahan hak pemilikan dan pengaruhnya terhadap penyusunan neraca konsolidasi, antara lain:

1.      Pembelian saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, hak kontrol diperoleh sejak saat pembelian saham pada tahap pertama.

2.      Pembelian saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, hak kontrol diperoleh baru stelah beberapa tahap pembelian saham.

3.      Pembelian dan penjualan kembali sebagian dari saham-saham perusahaan anak yang dimiliki perusahaan induk.

4.      Emisi saham dan atau penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang mempengaruhi hak-hak pemilikan perusahaan induk.

5.      Transaksi-transaksi saham yang ditarik dari peredaran (Treasury Stock) pada perusahaan anak.

Akuisisi Selama Periode Akuntansi

Apabila perusahan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian konsolodasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahaan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli. Laba seperti itu disebut sebagai “Laba Praakuisisi (Preacquisition Earnings)” untuk membedakannya dengan laba entitas konsolidasi. Demikian juga dengan “Deviden Praakuisisi (Preacquisition Dividens)“ adalah Deviden yang dibayarkan atas saham sebelum akuisisi yang membutuhkan penyesuaian konsolidasi tambahan.

Akuisisi Bagian Per Bagian

Akuisisi per bagian (Piecemeal Acquisitioan) tersebut tidak menimbulkan masalah analisis yang baru jika perusahaan induk memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas. Akan tetapi, ekuitas seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak. Hal ini juga akan mempersulit penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena selisih biaya investasi/nilai buku akan berkaitan dengan setiap akuisisi atas dasar total kepemilikan yang dimiliki.

Ayat Jurnal :

a.      Laba PT.Anak                             xxx

      Investasi PT.Anak                           xxx

(Untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal periode, ditambah investasi baru)

b.   Laba Praakuisisi                         xxx

Laba ditahan                               xxx

Modal Saham                             xxx

Goodwill                                    xxx

            Investasi PT.Anak                             xxx

            Hak Minoritas                                   xxx

(Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam PT.Anak dan ekuitas PT.Anak serta memasukan laba Praakuisisi,Goodwill, dan Hak Minoritas)

c.    Beban Hak Minoritas                 xxx

            Hak Minoritas                                 xxx

(Untuk mencatat hak minoritas dalam laba bersih PT.Anak)

Penjualan Kepentingan Kepemilikan

Apabila perusahaan induk /investor menjual kepentingan kepemilikan, keuntungan atau kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil penjualan dan nilai buku investasi yang dijual. Nilai buku investasi harus mengrefleksikan metode ekuitas jika investor mampu menggunakan pengaruh yang signifikan terhadapa perusahaan investee. Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya melalui beberapa pembelian berbeda, saham yang dijual harus diidentifikasikan dengan akuisisi tertentu. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau asumsi arus FIFO ( First In – First Out).

            Penjualan kepemilikan dalam perusahaan anak selama satu periode akuntansi akan meningkatkan hak minoritas dan memerlukan beberapa perubahan perhitungan beban hak minoritas.

Penjualan Kepemilikan dapat dilakukan pada:

1.      Penjualan Kepemilikan pada Awal Periode

Ayat Jurnal :

a.       Laba dari PT.Anak                              xxx

             Deviden- PT.Anak                            xxx

             Investasi dalam PT.Anak                  xxx

(untuk mengeliminasi laba dan deviden dari PT.Anak serta mengembalikak akun investasi ke saldo awal periode)

b.      Modal Saham - PT.Anak                    xxx

Laba ditahan –PT.Anak                      xxx

Goodwill                                             xxx

                   Investasi dlm PT.Anak                      xxx

                   Hak minoritas (%)                             xxx

(untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, dan mencatat goodwill yang belum diamortisasi serta hak minoritas awal)

c.       Beban hak Minoritas                           xxx

            Deviden                                             xxx

            Hak Minoritas                                   xxx

       (untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan deviden perusahaan anak)

2.    Penjualan Kepemilikan Selama suatu Periode Akuntansi

Ayat Jurnal:

a.       Laba dari PT.Anak                             xxx

                   Deviden- PT.Anak                            xxx

                   Investasi dalam PT.Anak                  xxx

b.      Modal Saham - PT.Anak                    xxx

       Laba ditahan –PT.Anak                      xxx

       Goodwill                                             xxx

                               Investasi dlm PT.Anak                     xxx

                   Hak minoritas (%)                            xxx

c.       Beban hak Minoritas                           xxx

                   Deviden                                             xxx

                   Hak Minoritas                                   xxx

Perubahan Kepentingan Kepemilikan Dari Transaksi Saham Perusahaan Anak

Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu memperluas operasi perusahaan anak melaui pembiayaan eksternal. Operasi perusahaan anak juga diperluas melalui penerbitan saham perusahaan anak ke pada publik.

Kepemilikan perusahaan induk/investor dalam perusahaan anak/investee akan beruba akibat perusahaan anak menjual saham tambahan atau melalui pembelian saham miliknya. Pengaruh aktifitas seperti ini terdapat perusahaan induk/investor tergantung pada harga ketika saham tambahan dijual atau saham treasury dibeli dan pad apakah perusahaan induk terlibat secara langsung dalam transaksi dengan perusahaan anak.

Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Anak

Penjualan saham tambahan oleh perusahan anak akan mengubah presentase kepemilikan perusahaan induk dalam perusahaan anakkecuali saham yang dijual kepada perusahaan induk dan pemegang saham minoritas proposional dengan kepemilikikannya. Penjualan saham tambahan secara langsung kepad perusahaan induk akan meningkatkan kepemilikan perusahaan induk dan mengurangi kepemilikan pemegang saham minoritas. Penerbitan saham tambahan kepada pemegang saham minoritas atau entitas luar oleh perusahaan anak akan menurunkan presentasi kepemilikan perusahaan indukdan meningkatkan kepemilikan pemegang saham minoritas.

Transaksi Saham Treasury oleh Perusahaan Anak

Akuisisi saham treasury oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan saham yang beredar perusahaan anak. Jika perusahaan anak mengakuisisi saham treasury dari pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang terjadi pada bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun presentase kepemilikan perusahaan induk meningkat. Pembelian saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas dengan harga di atas atau dibawa nilai buku akan menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan anak dan waktu yang sama meningkatkan presentase  kepemilikan perusahaan induk. Transaksi saham treasury yang selalu sering dan tidak singifikan oleh perusahaan anak cenderung  dioffset dengan pembelian dan penjualan serta tidak memerlukan penyesuaian seperti yang telah diilustrasikan.

Deviden Saham Dan Pemecahan Saham oleh Perusahaan Anak

            Deviden saham ( stock dividen) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak yang dimiliki secara substansial belum begitu umum kecuali hak minoritas tersebut diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas. Hal ini disebabkan manajemen perusahaan induk mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak ada manfaatnya yang diperoleh oleh entitas konsolidasi atau perusahaan induk dari kenaikan jumlah saham yang beredar milik perusahaan anak melalui pemecahan saham atau deviden saham.

            Akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasisan tidak dipengaruhi oleh pemecahan saham perusahaan anak. Akan tetapi, deviden saham perusahaan anak akan menyebabkan perubahan kertas kerja konsolidasi.